Ulga B+R pomniejszy podatek minimalny
Podatek minimalny, zwany też krajowym podatkiem minimalnym (dla odróżnienia od tzw. globalnego podatku minimalnego) to nowa forma opodatkowania, która pierwotnie miała zacząć obowiązywać już od 1 stycznia 2022r. Jednakże, finalnie ustawodawca zdecydował o zwolnieniu podatników z nowych obowiązków za okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. Zwolnienie to nie zostało przedłużone, w związku z tym podatnicy po raz pierwszy rozliczą podatek minimalny już w 2025r. (za rok 2024).
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy wynosi 10% podstawy opodatkowania i jest skierowany do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, które w roku podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych lub osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
Podatnicy zobowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są obowiązani w zeznaniu podatkowym wykazać podstawę opodatkowania, pomniejszenia oraz kwotę minimalnego podatku dochodowego.
W tym miejscu, warto zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 24ca ust. 10 ustawy o CIT, podstawa opodatkowania podatkiem minimalnym podlega pomniejszeniu o wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania „tradycyjnym” podatkiem CIT. Do takich odliczeń można zaliczyć m. in. koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową (tzw. ulga B+R).
Z analizy dostępnych interpretacji indywidualnych wynika, że organy podatkowe potwierdzają prawo podatników do pomniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym o koszty kwalifikowane. Co więcej, w interpretacjach dopuszcza się nie tylko obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku bieżącego, ale również o nieodliczone jeszcze kwoty kosztów kwalifikowanych z sześciu wcześniejszych lat podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym[1].
Dodatkowo, interpretacje wskazują, że ulga B+R może być stosowana równocześnie z innymi preferencjami podatkowymi, takimi jak IP Box, co oznacza, że podatnik może korzystać z obu ulg w tym samym roku podatkowym[2][3]. To potwierdza, że ulga B+R jest elastycznym narzędziem, które może służyć nie tylko do pomniejszenia podstawy opodatkowania „tradycyjnym” podatkiem CIT ale również podatkiem minimalnym.
[1] Interpretacja indywidualna z 28.03.2024r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.123.2024.1.MBD)
[2] Interpretacja indywidualna z 24.05.2024r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.117.2022.11.PC)
[3] Interpretacja indywidualna z 27.08.2024r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.290.2024.2.JKU)
