Fundacja rodzinna a dochody z kryptowalut
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, fundacje rodzinne są co do zasady zwolnione z podatku CIT. Jednakże, zwolnienie to nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, która wykracza poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
W kontekście działalności związanej z kryptowalutami, kluczowe jest ustalenie, czy taka działalność mieści się w dozwolonym zakresie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej. W szczególności, fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia[1].
Zagadnienie dotyczące ustalenia właściwej stawki podatku jaką powinna stosować fundacja rodzinna do opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży walut wirtualnych, było przedmiotem interpelacji poselskiej z dnia 29 sierpnia 2024 r., nr 4573. W odpowiedzi na wymienioną interpelację z 26 września 2024 r. (sygn. DD6.054.6.2024) Minister Finansów wskazał m.in. że: „(…) sprzedaż walut wirtualnych, nawet jednorazowa, nie może być rozpatrywana jako spełniająca przesłankę wskazaną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej – tj. sprzedaż taka nie stanowi „zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”.
Ponadto, w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych wskazuje się ,że waluty wirtualne nie są uznawane za papiery wartościowe ani instrumenty pochodne, co oznacza, że nie mogą być traktowane jako prawa o podobnym charakterze do tych, które fundacja rodzinna mogłaby nabywać i zbywać w ramach dozwolonej działalności gospodarczej[2].
Niestety, negatywne stanowisko organu podatkowego w stosunku do dochodów z kryptowalut wydaje się być podzielane przez sądy administracyjne. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z 22 lutego 2024 r. (sygn. akt I SA/Po 895/23) potwierdził, że walut wirtualnych nie można utożsamiać z papierami wartościowymi, instrumentami pochodnymi ani „prawami o podobnym charakterze”, których zbywanie mieści się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.
W konsekwencji, dochody z takiej działalności podlegają opodatkowaniu według stawki 25% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 24r ustawy CIT[3][4].
[1][4] Interpretacja indywidualna z 14.10.2024r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.192.2024.4.AJ)
[2][3] Interpretacja indywidualna z 18.10.2024r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.446.2024.2.ANK)
